一、 引言
本文从法律角度概述南非共和国2025年增值税（Value-Added Tax，VAT）上调计划的最新逆转，梳理了调整增值税税率所需遵循的法律和宪法要求，并结合相关立法、法院诉讼以及既定的议会程序予以说明。
二、 2025年增值税上调的撤销
2025年4月24日，根据1991年第89号《增值税法》（Value-Added Tax Act 89 of 1991）第7(1)条，南非政府撤销了将增值税从15%上调至15.5%的计划。此前，该上调税率的方案于2025年3月在政府的预算报告中宣布，原计划于2025年5月1日实施。
在宣布增值税上调后，一些政党（包括民主联盟与经济自由党）向比勒陀利亚高等法院豪登省分院（Gauteng Division of the High Court, Pretoria）提起诉讼，质疑税率上调的合法性。他们的申请依据是1996年《南非共和国宪法》第77条，尤其是第77条的第(1)(b)款与第(3)款，这两款将征收国家税收的法案归类为“货币法案”（Money Bill），并规定了具体程序和公众参与义务。具体而言，他们声称没有充分履行这些义务以及与税收立法相关的宪法先决条件。
鉴于法律挑战和相关的程序问题，财政部长代表政府决定恢复现有15%的增值税税率并撤销上调方案。该决定于2025年4月24日得到确认。
三、对政府收入的影响
财政部长根据1991年第89号《增值税法》撤销增值税上调法案后，南非财政部（National Treasury）预计，在2025/26至2027/28三个财年内，税收收入相比之前的预测将减少约750亿南非兰特（ZAR 75 billion）。
对此，财政部长表示将调整政府支出。为确保财政的可持续性，议会将审议可能的支出削减或重新分配支出。
原先为缓解增值税上调影响而考虑采取的某些救济措施，例如扩大零税率项目等，已被搁置，因这些措施需建立在较高的增值税税率基础之上。
四、 上调增值税的法律要求
（一）提出修改的权限
在南非，调整增值税税率的法律依据源自1991年第89号《增值税法》（修订版）第7条，以及1996年《南非共和国宪法》第77条对“货币法案”的规定。具体而言，《增值税法》第7(4)条规定了财政部长变更或撤销增值税税率的权力，而宪法第77条规定，任何征收国家税收的法案都须由负责国家财政事务的内阁成员提出。该法律架构确保了所有增值税税率的调整均在法定程序和宪法授权下进行。
根据法律规定，只有财政部长（内阁成员）可以提出增值税税率修正案。这一原则的依据是1996年《南非共和国宪法》第77条的第(1)(b)款，该条将征收或修订国家税收（如增值税）的法案归类为货币法案，并规定此类法案只能由负责国家财政事务的内阁成员提出。此外，1991年第89号《增值税法》（修订版）第7(4)条明确规定了财政部长有权根据必要的议会程序确定或更改增值税税率。这些规定共同确保了对增值税税率的任何拟议变动均符合宪法要求，并由负责财政政策的行政部门提出。
（二）公告与立法介绍
增值税税率的调整通常在年度预算报告中公布。财政部长在提出税率调整建议后，会向国民议会，也可称参议院（National Assembly）提交一份正式法案，通常称为《税率与货币金额以及税收法修正案》，简称“税率法案”（Rates and Monetary Amounts and Amendment of Revenue Laws Bill，简称“Rates Bill”）。
该法案将拟生效日期与税率调整情况正式通知议会和公众，满足了透明度与事先告知的要求。
（三）委员会审议与公众咨询
该法案提交国民议会后，将交由财政常设委员会（Standing Committee on Finance，SCOF）进行审查。委员会对该法案的法律、财政和经济影响进行审核，并征求公众、企业及民间团体的书面或口头意见。
这一阶段以宪法义务为指导，确保公众的充分参与。的要求得到贯彻。各利益相关方可就增值税税率调整所产生的潜在影响发表意见。
（四）议会审议与批准
在委员会的审议结束后，国民议会将在全体会议（Plenary Session）对法案进行审议并投票表决。根据宪法第53(1)(a)条规定，在对法案进行表决前，须有过半数以上的国民议会议员出席。当满足上述人数要求并获得议员的简单多数票表决通过后，该法案在国民议会获得通过。由于该类法案属于货币法案，因此在提交国民省议会，也可称众议院（National Council of Provinces, NCOP）审议之前，须遵守这些宪法规定的程序。
国民省议会就该法案进行审议时，修订货币法案的权限受到宪法第77(2)条以及2009年第9号《货币法案修订程序及相关事项法》的限制。如果参众两院均同意，则该税率调整法案将在总统最终批准后获得通过。
（五）总统签署与立法生效
根据1996年《南非共和国宪法》第81条的规定，经议会审议通过的法案须提交南非总统签署。总统同意后，该法案即成为议会法案。根据宪法第81(3)条规定，该法案须及时在《政府公报》（Government Gazette）上公布，自公布之日或法案指定的日期起生效。该程序确保立法的完成，并标识其正式生效日期。
修订后的增值税税率一经签署，即开始实施。根据1997年第34号《南非税收服务法》（South African Revenue Service Act 34 of 1997）成立的南非税务局（South African Revenue Service, SARS）将根据其法定职责执行税率的调整。《南非税收服务法》第4(1)条授权南非税务局管理、执行并实施南非的税法。南非税务局通过更新系统、发布合规指南确保纳税人遵守新颁布的增值税税率。
（六）持续监督
议会可要求财政部长定期报告增值税调整带来的影响。如果增值税调整实施后出现问题，例如产生意料之外的经济后果，议会保留修改立法或引入额外减免等救济措施的权力。
五、历史案例：2018年的增值税上调
2018年，南非将增值税税率从14%上调至15%。该调整遵循了宪法所要求的程序：
· 在预算报告中提出并公告；
· 向国民议会提交《税率法案》草案；
· 由委员会审议并向公众征求意见；
· 国民议会与省议会经过审议表决通过；
· 总统签署，2018年第21号《税率法案》生效并实施。
尽管该法案在当时引发争议，但议会严格遵守包括宪法第77条与《增值税法》在内的一系列法规和法定程序，确保了其法律效力。随后，政府采取了扩大零税率项目清单、调整社会保障等配套措施对税率上调带来的问题予以缓解。
六、结论
2025年对增值税税率上调的撤销，凸显了遵守税收立法所涉法律与宪法框架的重要性。高等法院的质疑和议会的审议反应了立法过程中不可或缺的制衡机制。
未来任何调整增值税的决定（无论上调或下调），都须通过1991年第89号《增值税法》（修订版）、《南非共和国宪法》，以及议会有关货币法案的规则所规定的正式机制来执行。透明的程序加上公众充分的参与，是确保任何财政政策变化得以合法有效推行的核心。
本文仅供一般信息参考之用，不构成法律意见，亦不构成律师-客户关系。若需就增值税立法或相关事项进行具体咨询或寻求代理服务，建议联系具有南非共和国执业资格的专业律师。
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来源：南非LAM ATTORNEYS INC.律师事务所编写，广东省知识产权保护中心交流合作部校译
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